Применение льготы по налогу на имущество организаций
Ситуация. В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ
организации освобождаются от обложения налогом на имущество в отношении
объектов, поименованных в перечне, утвержденном Постановлением Правительства
РФ № 504 от 30.09.2004 г. Какими документами необходимо обосновать правомерность
применения льготы в отношении объектов имущества с соответствующими
кодами ОКОФ? Какие трудности могут возникнуть при сопоставлении кодов
ОКОФ и кодов, указанных в перечне, утв. Постановлением Правительства
РФ?
Согласно п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от обложения налогом на имущество
организации в части имущества, относящегося к железнодорожным путям
общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования,
магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям,
являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам (далее – Перечень
имущества),утверждается Правительством РФ. Во исполнение указанной нормы
Правительством РФ издано Постановление от 30.09.2004 № 504, утверждающее
перечень имущества, в отношении которого организации освобождаются от
налогообложения.
Данный перечень имущества, утв. Постановлением Правительства
РФ от 30.09.2004 № 504, был официально опубликован в "Собрании
законодательства РФ" 04.10.2004, N 40, ст. 3959. Согласно п. 6
Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763 «О порядке опубликования и вступления
в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых
актов федеральных органов исполнительной власти» Постановление Правительства
РФ вступило в силу одновременно на всей территории РФ по истечении семи
дней после дня его первого официального опубликования, то есть 12.10.2004.
В связи с этим организациям следует руководствоваться данным Постановлением
Правительства РФ для применения льготы по налогу на имущество с 12.10.2004.
Необходимо обратить внимание, что Постановление Правительства РФ со
дня вступления в силу применяется к возникшим с 01.01.2004 правоотношениям
по налогообложению имущества организаций.
Квалификация объекта основных средств при отнесении этого объекта к
льготному имуществу осуществляется посредством сопоставления кода ОКОФ,
присвоенного объекту, с кодом, содержащимся в рассматриваемом перечне,
с учетом особенностей, указанных в графе «Примечание» перечня.
В статье 381 НК РФ не содержатся указания на конкретный перечень документов,
подтверждающих правомерность использования льгот, равно как и на порядок
подтверждения льгот. Таким образом, подтверждение правомерности использования
льготы осуществляется в общем порядке, установленном НК РФ, в ходе проведения
мероприятий налогового контроля.
Поскольку у организации отсутствует обязанность ведения
специального учета объектов основных средств в целях применения главы
30 НК РФ, правильность расчета налоговой базы по налогу на имущество
организаций, а также правомерность использования льгот по этому налогу
подтверждаются документами бухгалтерского учета, в частности первичными
документами по учету основных средств.
Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 21.01.2003
№ 7, код ОКОФ, соответствующий конкретному объекту основных средств,
должен указываться в первичных учетных документах по учету основных
средств, в частности в инвентарной карточке учета объекта основных средств
(унифицированная форма ОС-6). Однако следует учитывать, что формы первичных
документов, установленные указанным актом, применяются только с момента
его вступления в силу. Формы первичных документов, применяемые до момента
вступления указанного акта в силу, не содержали такого реквизита, как
код объекта по ОКОФ. Однако необходимо учитывать, что объект основных
средств имеет соответствующий код в ОКОФ объективно, вне зависимости
от волеизъявления организации. Другими словами, от организации не требуется
никаких действий по присвоению такого кода объекту основных средств.
Таким образом, документом, подтверждающим правомерность использования
в отношении объекта основных средств льготы, установленной п. 11 ст.
381 НК РФ, может являться инвентарная карточка учета объекта основных
средств (унифицированная форма ОС-6), поскольку в ней содержатся все
данные, необходимые для квалификации этого объекта в качестве льготного
имущества, а именно серия, тип постройки или модель, марка объекта,
код объекта по ОКОФ, а также краткая индивидуальная характеристика объекта.
В случае, если инвентарная карточка составлена по старой форме и в ней
отсутствует код объекта по ОКОФ, такая инвентарная карточка также может
служить подтверждающим правомерность использования льготы документом,
поскольку содержит данные, необходимые для определения кода ОКОФ, соответствующего
данному объекту. В этом случае во избежание недоразумений в ходе проведения
налогового контроля, а также во избежание запроса дополнительных пояснений,
лучше указать в инвентарных карточках старого образца код ОКОФ, соответствующий
объекту.
На практике при квалификации объекта основных средств как льготного
имущества могут возникнуть некоторые сложности, связанные с тем, что
в перечне, установленном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004
№ 504, в некоторых случаях указаны не видовые, а фасетные и подклассовые
коды. Кроме того, возникают определенные трудности с применением ограничений,
перечисленных в графе «Примечание» указанного перечня.
Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения,
связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих
объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и
услугами.
Общая структура девятизначных кодов для образования
группировок объектов в ОКОФ представлена в виде следующей схемы:
X0 0000000 - раздел
XX 0000000 - подраздел
XX XXXX000 - класс
XX XXXX0XX - подкласс
XX XXXXXXX - вид.
Группировки объектов в ОКОФ до уровня подклассов построены
по иерархическому методу классификации, а на уровне видов использованы
фасеты (перечни) с привязкой их к нижнему уровню иерархической структуры
классификатора - к подклассам в пределах выделенного для данного подкласса
интервала кодов.
Фасеты в большинстве случев строятся по иерархическому
принципу с введением головной позиции в список до десяти наименований,
которая индексируется кодом с цифрой «0» в последнем разряде. Для индексирования
кодовой позиции со словами «прочая», «прочее», «прочие», «прочий» используется
цифра «9» в последнем разряде. В отдельных случаях, когда не представляется
возможным выделить в фасете головную кодовую позицию или имеющийся список
кодовых позиций превышает десять наименований, кодирование осуществляется
общим списком, без использования кодов, содержащих «0» в последних разрядах
(«Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции
и услуг» ОК 004-93, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993
№17).
Пример. В примечании указано, что к фасетной группе с кодом 14 3222100,
которая включается в перечень имущества, относящегося к железнодорожным
путям общего пользования, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой
технологической частью, относятся станции телефонные ручные на компрессорных
станциях, то есть те станции, которые в ОКОФ идут под видовым кодом
14 3222104.
Если у Вашей организации в наличии станции телефонные ручные на компрессорных
станциях под кодом 14 3222104 (видовой код), то, не меняя кода, его
можно отнести к льготируемому имуществу, которому в Перечне имущества
соответствует код 14 3222100 (фасетный код).
Таким образом, если в графе «код ОКОФ» указан фасет или подкласс, то
в примечании, как правило, идет более детальная группировка фасета или
подкласса, то есть указываются виды или типы объектов имущества, которые
относятся к льготируемому имуществу.
Необходимо, чтобы имущество компании точно соответствовало имуществу,
указанному в примечании Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ
№ 504 от 30.09.2004.
Источник: Финансовая газета № 18, май 2005
Все статьи
